稽查案例!大额贴现费用背后隐藏的税款!

A高端设备制造有限公司是2010年11月份成立的其他有限责任公司，注册资本一亿元，属于高新技术企业，企业所得税税率为15%。该公司主要从事高端精密设备研发、生产和销售业务，企业所得税由国税局管理。2017年4月，当地税务机关对该公司2015-2016年度纳税申报情况进行了检查。

该公司2015年自行申报收入总额为52463万元，自行申报应纳税所得额8648万元，缴纳所得税1297.2万元。2016年自行申报收入总额为49395万元，自行申报应纳税所得额7920万元，缴纳所得税1188万元。检查人员在对该公司财务费用分析时，发现2016年财务费用出现大额增加。2015年该公司列支财务费用36万元，2016年列支财务费用147.4万元，其中单笔贴现费用107.4万元，这引起了检查人员的关注。

通过查阅会计凭证后附与承兑汇票贴现相关信息得知，2016年3月1日，A公司向B公司以商业承兑汇票形式支付货款3000万元。B公司取得商业承兑汇票后进行了贴现，取得了名头为B公司的贴现凭证，贴现费用107.4万元。之后，两公司签订《商业承兑汇票代理贴现协议》 ，约定该商业承兑汇票由A公司代理贴现，贴现利息107.4万元由A公司全额支付。3月15日，A公司支付给B公司107.4万元，取得了名头为B公司的贴现凭证，并以此作为列支该笔财务费用的票据凭证。

这让检查人员产生了疑惑，按照正常商业习惯，A公司以商业承兑汇票方式支付供应商货款后，双方债权债务关系已经解除。B公司将商业承兑汇票贴现后，贴现费用理应由B公司列支，为何双方要签订《商业承兑汇票代理贴现协议》 ，由A公司承担呢？A公司与B公司又存在着怎样的关系呢？

通过查询B公司登记信息及纳税申报情况，检查人员发现，B公司与A公司为同一法人，双方属于关联企业。B公司2014年亏损220万元，2015年亏损310万元，2016年亏损180万元，该公司存在着大额的未弥补亏损，问题到这里终于明了了。

原来，B公司一直存在大额未弥补亏损，将该商业承兑汇票承兑后，列支贴现费用只会将未弥补亏损额增加。因A公司为盈利企业，A公司与B公司又为同一法人的关联企业，于是经过一番税收筹划就将本应B公司列支的贴现费用由A公司列支。考虑到贴现凭证名头为B公司，不能作为A公司税前列支的合法有效凭据，A公司与B公司又签订了所谓的《商业承兑汇票代理贴现协议》，约定由A公司列支贴现费用，从而既达到A公司多列支贴现费用少缴纳税款的目的，又可以看似合理合法。然而，这仍无法改变本案问题的实质——A公司列支并扣除了与取得收入无关的其他支出。根据以下规定，当地税务机关对A公司予以补征2016年企业所得税及滞纳金处理。

第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第十条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(八)与取得收入无关的其他支出。

第三十二条规定，从税款滞纳之日起，至税款缴纳入库之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。